Opções de compra de imposto de renda líquido

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TAX TALK: Basics of Incentive Stock Options.
As opções de estoque de incentivo ("ISOs") permitem que você compre o estoque de sua empregadora no futuro com um preço de exercício fixo. O preço de exercício deve, pelo menos, igualar o valor justo de mercado da ação na data concedida. Se o estoque apreciar acima do preço de exercício, os ISOs permitirão que você compre o estoque a um preço inferior ao valor justo de mercado ("FMV") na data de exercício. No entanto, regras fiscais complexas aplicam-se a este tipo de compensação.
Os ISOs devem cumprir muitas regras (não discutidas aqui), mas recebem tratamento favorecido por impostos:
DATA DE CONCESSÃO: Na data em que seu empregador concede seus ISOs - Você não deve nenhum imposto.
DATA DE EXERCÍCIO (estoque de compra no preço de exercício) Na data em que você exerce os ISOs:
Imposto regular Você não deve nenhum imposto de renda regular. Pode haver outras conseqüências fiscais se você deixar seu emprego e exercer o ISO. Sua base no estoque será igual ao preço de exercício que você paga.
Exercícios e vendas de ações.
Então, se você recebeu ISOs em 2018, provavelmente não há nenhum impacto em sua declaração de imposto de renda de 2018. Mas, se em 2018 você exerceu ISOs ou vendeu ações que você adquiriu através do exercício de ISOs, isso poderia afetar sua responsabilidade tributária de 2018. É importante denunciar adequadamente o exercício ou a venda no seu retorno para evitar possíveis juros e penalidades por pagamento insuficiente de impostos.
Se você receber ISOs em 2017 ou já possuir ISOs que ainda não exerceu, planeje com cuidado quando exercê-los. Esperar para exercer ISOs até pouco antes da data de validade (quando o valor do estoque pode ser o mais alto, supondo que o estoque seja apreciado) pode fazer sentido. Mas, exercitar ISOs anteriormente pode ser vantajoso em algumas situações.
Uma vez que você exerceu ISOs, a questão é se vender imediatamente as ações recebidas ou segurá-las o tempo suficiente para obter o tratamento de ganhos de capital a longo prazo. A última estratégia, muitas vezes, é benéfica da perspectiva fiscal, mas também há risco de mercado a considerar. Por exemplo, pode ser melhor vender o estoque em uma disposição desqualificadora e pagar a taxa mais elevada de renda ordinária, se isso evite a AMT na apreciação potencialmente em desaparecimento.
O momento da venda de ações adquiridas através de um exercício também pode afetar de forma positiva ou negativa a sua responsabilidade pelas maiores taxas de imposto de renda ordinária, a principal taxa de ganhos de capital de longo prazo e a NIIT.
Tenha em mente que o NIIT faz parte da Lei do Cuidado Acessível (ACA), e os legisladores em Washington estão começando a tomar medidas para revogar ou substituir o ACA. Assim, o NIIT pode não ser um fator no futuro. Além disso, as mudanças na legislação tributária são esperadas no final deste ano, que podem incluir a eliminação da AMT e podem reduzir as taxas de ganhos de capital ordinárias e de longo prazo para alguns contribuintes. Quando as mudanças podem entrar em vigor e exatamente o que elas serão, ainda é incerto.
Se você recebeu ISOs, entre em contato conosco. Nós podemos ajudá-lo a garantir que você esteja relatando tudo corretamente no seu retorno de 2018 e avalie os riscos e crie os números para determinar a melhor estratégia para você seguir em frente. Você pode me contactar na HZemel @ BerdonLLP ou entrar em contato com seu assessor Berdon.
Hal Zemel, parceiro fiscal da Berdon LLP, contadores de Nova York, possui quase 25 anos de contabilidade pública e assessora empresas nos setores de fabricação, distribuição, publicidade e imobiliário.

Perguntas e Respostas sobre o Imposto de renda do investimento líquido.
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Noções básicas do Imposto de renda do investimento líquido.
1. O que é o imposto de renda do investimento líquido (NIIT)?
O imposto de renda do investimento líquido é imposto pela seção 1411 do Internal Revenue Code. O NIIT aplica-se a uma taxa de 3,8% em relação a determinados rendimentos líquidos de investimento de pessoas físicas, patrimoniais e fideicomissados ​​que tenham um rendimento acima dos limites mínimos legais.
2. Quando o Imposto de renda do investimento líquido entrou em vigor?
O Imposto de renda do investimento líquido entrou em vigor em 1 de janeiro de 2018. O NIIT afeta as declarações de imposto de renda de pessoas físicas, patrimoniais e fideicomissos, começando com seu primeiro ano fiscal começando em (ou depois) 1 de janeiro de 2018. Não afeta declarações de imposto de renda para o ano fiscal de 2018 arquivado em 2018.
Quem deve o imposto de renda do investimento líquido.
3. O que os indivíduos estão sujeitos ao imposto de renda do investimento líquido?
Os indivíduos devem o imposto se tiverem um rendimento líquido de investimento e também tiverem modificado o rendimento bruto ajustado nos seguintes limites:
Os contribuintes devem estar cientes de que esses valores-limite não estão indexados pela inflação.
Se você é um indivíduo isento de impostos do Medicare, você ainda pode estar sujeito ao Imposto de renda do investimento líquido se você tiver renda líquida de investimento e também tiver modificado o rendimento bruto ajustado em relação aos limiares aplicáveis.
4. O que é o lucro bruto ajustado modificado para fins do Imposto de renda do investimento líquido?
Para o Imposto de renda do investimento líquido, a receita bruta ajustada modificada é a receita bruta ajustada (Formulário 1040, Linha 37) aumentada pela diferença entre os valores excluídos do lucro bruto na seção 911 (a) (1) eo montante de quaisquer deduções (tomadas em conta no cálculo da renda bruta ajustada) ou exclusões não permitidas nos termos da seção 911 (d) (6) para valores descritos na seção 911 (a) (1). No caso dos contribuintes com renda de empresas controladas estrangeiras (CFCs) e empresas passivas de investimento estrangeiro (PFICs), eles podem ter ajustes adicionais em sua AGI. Veja a seção 1.1411-10 (e) do regulamento final.
5. O que os indivíduos não estão sujeitos ao imposto de renda do investimento líquido?
Os estrangeiros não residentes (ARN) não estão sujeitos ao imposto de renda do investimento líquido. Se uma ARN é casada com um cidadão ou residente dos EUA e fez, ou está planejando fazer, uma eleição nos termos da seção 6013 (g) ou 6013 (h) para ser tratada como um estrangeiro residente para efeitos de apresentação como Casamento de depósito conjunta, os regulamentos finais fornecem essas regras especiais para os casais e as eleições correspondentes da seção 6013 (g) / (h) para o NIIT.
Um indivíduo residente duplo, na acepção da regra §301.7701 (b) -7 (a) (1), que determina que ele ou ela é residente de um país estrangeiro para fins fiscais de acordo com um tratado de imposto de renda entre os Estados Unidos Estados e esse país estrangeiro e reivindica benefícios do tratado como não residente dos Estados Unidos é considerado uma ARN para fins do NIIT.
Um indivíduo de status duplo, que é residente dos Estados Unidos por parte do ano e uma ARN para a outra parte do ano, está sujeito ao NIIT apenas em relação à parcela do ano durante a qual o indivíduo é um Residente dos Estados Unidos. O valor limiar (descrito no n. ° 3 acima) não é reduzido ou prorrateado para um residente de status duplo.
6. Quais propriedades e fideicomissos estão sujeitos ao imposto de renda do investimento líquido?
As propriedades e os fideicomisos estão sujeitos ao Imposto de Renda Líquido de Investimento, se tiverem a Receita Líquida de Investimento não distribuída e também tiverem uma receita bruta ajustada em relação ao valor em dólar no qual o contingente fiscal mais alto para uma propriedade ou fideicomisso começa por esse ano tributável nos termos da seção 1 (e) (para o ano fiscal de 2018, esse valor limiar é de US $ 11.950). Geralmente, o montante limiar para o próximo ano é atualizado pelo IRS cada um em um procedimento de receita. Para 2018, o valor do limiar é de US $ 12.150 (Ver Rev. Proc. 2018-35).
Existem regras computacionais especiais para certos tipos exclusivos de trusts, como Fideicomissos qualificados, Fideicomissos de residência de caridade e Eleição de trusts de pequenas empresas, que podem ser encontrados nos regulamentos finais (ver # 20 abaixo).
7. Quais propriedades e fideicomissos não estão sujeitos ao imposto de renda do investimento líquido?
Os seguintes fideicomissos não estão sujeitos ao Imposto de renda do investimento líquido:
Confianças que estão isentas de impostos sobre o rendimento impostas pelo Subtítulo A do Código da Receita Federal (por exemplo, fideicomissos de caridade e fundos do plano de aposentadoria qualificados isentos de imposto nos termos da seção 501 e Fideicomissos de Caridade restante isentos de imposto nos termos da seção 664). Uma propriedade de confiança ou decedente em que todos os interesses não expirados são dedicados a um ou mais dos fins descritos na seção 170 (c) (2) (B). Confianças que são classificadas como "fiduciários otorgantes" nos termos das seções 671-679. Fideicomissos que não são classificados como "fideicomissos" para fins de imposto de renda federal (por exemplo, Fideicomissos de investimento imobiliário e fundos fiduciários comuns). Eleger os Fatos de Liquidação Nativa do Alasca. Perpetual Care (Cemetery) Trusts.
O que está incluído na receita líquida de investimento.
8. O que está incluído na receita líquida de investimento?
Em geral, a renda de investimento inclui, entre outros: juros, dividendos, ganhos de capital, rendas de aluguel e royalties, rendas não qualificadas, rendimentos de empresas envolvidas na negociação de instrumentos financeiros ou commodities e negócios que são atividades passivas para o contribuinte (na acepção da seção 469). Para calcular sua receita líquida de investimento, sua renda de investimento é reduzida por determinadas despesas devidamente atribuíveis ao rendimento (ver n. ° 13 abaixo).
9. Quais são alguns tipos comuns de renda que não são Lucro de Investimento Líquido?
Salários, compensação por desemprego; receita operacional de um negócio não passivo, Benefícios da Segurança Social, pensão alimentícia, juros isentos de impostos, renda do trabalho independente, dividendos do Fundo Permanente do Alasca (ver Rev. Rul. 90-56, 1990-2 CB 102) e distribuições de certos Planos Qualificados ( aqueles descritos nas seções 401 (a), 403 (a), 403 (b), 408, 408A ou 457 (b)).
10. Que tipos de ganhos estão incluídos na receita líquida de investimento?
Na medida em que os ganhos não sejam de outra forma compensados ​​por perdas de capital, os seguintes ganhos são exemplos comuns de itens tomados em consideração no cálculo da receita líquida de investimento:
Ganhos na venda de ações, títulos e fundos mútuos. Distribuição de ganho de capital de fundos mútuos. Ganho com a venda de imóveis de investimento (incluindo ganho com a venda de uma segunda casa que não é uma residência principal). Ganhos na venda de participações em parcerias e corporações S (na medida em que o parceiro ou o acionista fosse um proprietário passivo). Consulte a seção 1.1411-7 dos regulamentos propostos para 2018.
11. Este imposto aplica-se para ganhar com a venda de uma residência pessoal?
O Imposto de renda do investimento líquido não se aplica a qualquer valor de ganho excluído da receita bruta para fins de imposto de renda regular. A exclusão estatutária pré-existente na seção 121 isenta o primeiro $ 250,000 ($ 500,000 no caso de um casal) de ganho reconhecido na venda de uma residência principal de renda bruta para fins de imposto de renda regular e, portanto, da NIIT.
Exemplo 1: A, um único arquivador, ganha US $ 210.000 em salários e vende sua residência principal que ele possui e residiu nos últimos 10 anos por US $ 420.000. A base de custos da casa é de US $ 200.000. O ganho realizado pela A na venda é de US $ 220.000. De acordo com a seção 121, A pode excluir até $ 250,000 de ganho na venda. Como esse ganho é excluído para fins de imposto de renda regular, também é excluído para fins de determinação da receita líquida de investimento. Neste exemplo, o Imposto de renda do investimento líquido não se aplica ao ganho da venda da casa da A.
Exemplo 2: B e C, um casal casado em conjunto, vende sua residência principal que possuíram e residiram nos últimos 10 anos por US $ 1,3 milhão. A base de custo de B e C na casa é de US $ 700.000. O ganho realizado da B e C na venda é de US $ 600.000. O ganho reconhecido sujeito a impostos de renda regular é de US $ 100.000 (US $ 600.000 ganhos realizados menos a exclusão da seção 121 $ 500.000). B e C possuem US $ 125.000 de outras Receitas Líquidas de Investimento, que traz o Lucro Líquido de Investimento total da B e C para US $ 225.000. A receita bruta ajustada modificada de B e C é de US $ 300.000 e excede o valor-limite de US $ 250.000 em US $ 50.000. B e C estão sujeitos à NIIT pelo menor de US $ 225.000 (B), ou US $ 50.000 (o saldo bruto ajustado ajustado modificado pelo valor B e C excede o limiar conjunto de $ 250,000 casados). B e C têm Imposto de renda do investimento líquido de US $ 1.900 (US $ 50.000 X 3.8%).
Exemplo 3: D, um único arquivador, ganha US $ 45.000 em salários e vende sua residência principal que possui e residiu nos últimos 10 anos por US $ 1 milhão. A base de custo de D'us na casa é de US $ 600.000. O ganho realizado da D's na venda é de US $ 400.000. O ganho reconhecido sujeito a imposto de renda regular é de US $ 150.000 ($ 400.000 ganhos realizados menos a exclusão da seção 121 $ 250.000), que também é Ingresso de investimento líquido. A receita bruta ajustada modificada de D'é $ 195,000. Uma vez que a renda bruta ajustada modificada da D está abaixo do valor limiar de US $ 200.000, D não deve Imposto de renda do investimento líquido.
12. O Lucro Líquido de Investimento inclui juros, dividendos e ganhos de capital de meus filhos que eu relatei no meu Formulário 1040 usando o Formulário 8814?
Os valores de Renda Líquida de Investimento que estão incluídos no seu Formulário 1040 por meio do Formulário 8814 estão incluídos no cálculo da sua Receita Líquida de Investimento. No entanto, o cálculo de sua Receita Líquida de Investimento não inclui (a) valores excluídos do Formulário 1040 devido aos valores limiares nos Formulários 8814 e (b) valores atribuíveis aos Dividendos do Fundo Permanente do Alasca.
13. Quais as despesas de investimento são dedutíveis na computação NII?
Para chegar ao Lucro Líquido de Investimento, a Receita de Investimento Bruto (itens descritos nos itens 7-11 acima) é reduzida por deduções que são devidamente atribuíveis aos itens da Receita Bruta de Investimento. Exemplos de deduções, uma parcela que pode ser devidamente alocável para a Receita Bruta de Investimento, inclui despesa de juros de investimento, assessoria de investimento e taxas de corretagem, despesas relacionadas ao rendimento de aluguel e royalties, taxas de preparação de impostos, despesas fiduciárias (no caso de uma propriedade ou confiança) e impostos estaduais e locais de renda.
14. Tenho que pagar tanto o imposto sobre o rendimento do investimento líquido de 3,8% como o imposto adicional de $ 9% no Medicare?
Você pode estar sujeito a ambos os impostos, mas não no mesmo tipo de renda.
O imposto adicional sobre o Medicare de 0,9% aplica-se aos salários, a remuneração e ao rendimento do trabalho independente dos indivíduos em certos limiares, mas não se aplica aos itens de receita incluídos na Receita Líquida de Investimento. Veja mais informações sobre o Imposto Adicional do Medicare.
Como o Imposto de renda do investimento líquido é relatado e pago.
15. Se eu estiver sujeito ao Imposto de renda do investimento líquido, como informarei e pagarei o imposto?
Indivíduos, estados e fideicomissos usarão o Formulário 8960 e instruções para calcular seu Imposto de renda do investimento líquido.
Para os indivíduos, o imposto será reportado e pago com o Formulário 1040. Para os estados e fundos fiduciários, o imposto será reportado e pago com o Formulário 1041.
16. O imposto sobre o rendimento do investimento líquido está sujeito às provisões fiscais estimadas?
O Imposto de renda do investimento líquido está sujeito às provisões fiscais estimadas. Indivíduos, estados e fideicomissos que esperam estar sujeitos ao imposto em 2018 ou, posteriormente, devem ajustar sua retenção de imposto de renda ou pagamentos estimados para explicar o aumento de impostos, a fim de evitar penalidades de pagamento insuficiente. Para obter mais informações sobre a retenção de impostos e o imposto estimado, consulte Publicação 505, retenção de impostos e imposto estimado.
17. Os créditos tributários podem reduzir minha responsabilidade da NIIT?
Qualquer crédito de imposto de renda federal que possa ser usado para compensar uma obrigação fiscal imposta pelo subtítulo A do Código pode ser usado para compensar o NII. No entanto, se o crédito fiscal for permitido apenas contra o imposto imposto pelo capítulo 1 do Código (imposto de renda regular), esses créditos não podem reduzir o NIIT. Por exemplo, os créditos de imposto de renda estrangeiro (seções 27 (a) e 901 (a)) eo crédito comercial geral (seção 38) são permitidos como créditos somente contra o imposto imposto pelo capítulo 1 do Código e, portanto, não podem ser usados para reduzir sua responsabilidade NIIT. Se você tomar impostos de renda estrangeiros como uma dedução do imposto de renda (contra um crédito de imposto), alguns (ou todos) do valor da dedução podem ser deduzidos contra o NII.
18. O imposto deve ser retido nos salários?
Não, mas você pode solicitar que o imposto de renda adicional seja retido em seu salário.
Exemplos do cálculo do imposto sobre o rendimento líquido.
19. Contribuinte única com renda inferior ao limite legal.
O contribuinte, um único arquivador, tem salários de $ 180,000 e $ 15,000 de dividendos e ganhos de capital. A receita bruta ajustada modificada do contribuinte é de US $ 195.000, que é inferior ao limiar estatutário de US $ 200.000. O contribuinte não está sujeito ao imposto de renda do investimento líquido.
20. Contribuinte única com renda superior ao limite legal.
O contribuinte, um único arquivador, possui US $ 180.000 de salários. O contribuinte também recebeu US $ 90.000 de um fatura de participação passiva, que é considerado Renda líquida de investimento. A receita bruta ajustada modificada do contribuinte é de US $ 270.000.
A receita bruta ajustada modificada do contribuinte excede o limite de US $ 200.000 para contribuintes únicos em US $ 70.000. O rendimento líquido de investimento do contribuinte é de US $ 90.000.
O Imposto de renda do investimento líquido é baseado no menor de US $ 70.000 (o valor que o lucro bruto ajustado modificado do Contribuinte excede o limite de US $ 200.000) ou US $ 90.000 (Lucro Líquido de Investimento do Contribuinte). O contribuinte deve a NIIT de US $ 2.660 (US $ 70.000 x 3.8%).
Informação adicional.
21. Além dessas perguntas freqüentes, há informações adicionais disponíveis sobre o imposto sobre o rendimento do investimento líquido?
Sim. Você pode encontrar informações adicionais sobre o NIIT nos regulamentos finais de 2018 e em um novo regulamento proposto para 2018 publicado em 2 de dezembro de 2018.

Renda líquida de investimento (NII)
O que é 'renda líquida de investimento (NII)'
A receita líquida de investimento (NII) é a receita recebida de ativos de investimento (antes de impostos), como títulos, ações, fundos mútuos, empréstimos e outros investimentos (menos despesas relacionadas). A taxa de imposto individual sobre a receita líquida de investimento depende da renda de juros, renda de dividendos ou ganhos de capital.
BREAK 'Ingresso líquido de investimento (NII)'
Quando os investidores vendem ativos de suas carteiras, o produto da transação resulta em um ganho ou perda realizada. Os ganhos realizados poderiam ser ganhos de capital na venda de ações; receita de juros recebida de produtos de renda fixa; dividendos pagos aos acionistas de uma empresa; renda recebida de propriedade; certos pagamentos de anuidades; pagamentos de royalties; etc. A diferença entre os ganhos realizados (antes dos impostos são aplicados) e comissões ou taxas de transação é a receita líquida de investimentos (NII). NII pode ser positivo ou negativo, dependendo se o ativo foi vendido por um ganho ou perda de capital.
Por exemplo, um indivíduo vende 100 ações da AAPL e 50 ações da NFLX por US $ 175 / ação e US $ 170 / ação. Ele também recebeu pagamentos de cupom pelo ano em seus títulos corporativos no montante de $ 2.650, além de renda de US $ 16.600. Sua renda líquida de investimento pode ser calculada como:
Ganho de capital da AAPL:
(Preço de venda 175 - Custo 140) x 100.
(Preço de venda 170 - Custo 200) x 50.
Taxas de preparação de impostos.
Imposto sobre o rendimento líquido do investimento.
A receita líquida de investimento está sujeita a um imposto de 3,8% e aplica-se a pessoas com NII e receita bruta ajustada modificada (MAGI) acima dos limiares na tabela abaixo:
Chefe de família.
Casado arquivando separadamente.
Casado arquivando em conjunto.
Viúva qualificada (dependente).
O imposto de renda do investimento líquido é aplicado ao menor da receita líquida de investimento ou ao valor MAGI em excesso do limite predeterminado. Por exemplo, um único depósito de impostos com renda bruta anual de $ 188,000 e renda líquida de investimento de US $ 21,055 tem um MAGI de $ 188,000 + $ 21,055 = $ 209,055. Uma vez que este montante é superior ao limite em $ 209,055 - $ 200,000 = $ 9,055, o indivíduo pagará imposto de renda de investimento líquido de 3,8% x $ 9,055 = $ 344,09. O imposto NII não inclui imposto sobre ganhos de capital ou imposto sobre dividendos que o investidor ainda tem que pagar.
As propriedades e os fideicomissos também estão sujeitos ao imposto NII se tiverem uma renda líquida de investimento não distribuída e seu lucro bruto ajustado anual exceder o valor em dólar no qual o segmento de imposto mais alto começa. Um estrangeiro não residente não está sujeito ao imposto a menos que ele ou ela esteja casado com um cidadão ou residente dos EUA e opte por ser tratado como um residente dos EUA para fins fiscais.
Para as empresas de investimento, este é o montante da renda restante após as despesas operacionais serem subtraídas da renda total do investimento, e normalmente é expressa por ação. Para encontrar o rendimento de investimento líquido por ação de uma empresa, divida a renda total do investimento pelas ações em circulação. Esse montante é o que está disponível para os acionistas como dividendos. Uma empresa de capital aberto deve listar a receita líquida de investimento em seu balanço patrimonial.

Opções de compra de imposto de renda líquido de investimento
Índice.
RENDIMENTO DE INVESTIMENTO LÍQUIDO: UMA VISÃO GERAL.
• Categoria (ii) renda: Outros rendimentos brutos derivados de uma operação comercial ou comercial descrita no Código Sec. 1411 (c) (2); e.
• Receita da categoria (iii): Ganho líquido atribuível à alienação de propriedade, que não seja propriedade de uma empresa comercial ou comercial não descrita no Código Sec. 1411 (c) (2),
• Deduções adequadamente atribuíveis a tais rendimentos brutos ou ganhos líquidos.
• Comércio ou negócios de negociação de instrumentos financeiros ou commodities.
MAGI RESUMOS PARA A SURTAÇÃO NETA DE RENDIMENTO DE INVESTIMENTOS APÓS 31 DE DEZEMBRO DE 2018 *
• Casado arquivando separadamente: $ 125,000.
• Chefe de família (com pessoa qualificada): US $ 200.000.
• Viúva qualificada (filho) com filho dependente: $ 250,000.
De longe, os itens mais comuns da NII para a maioria dos indivíduos serão os juros ganhos nas contas bancárias e os dividendos realizados em investimentos em ações pagos através de contas de corretagem. Os ganhos de capital líquidos, outro item comum da NII para um número significativo de contribuintes, é um item da categoria (ii). Discutido abaixo.
Os dividendos corporativos pagos em 2018 em relação a 2018, ganhos e lucros, por exemplo, não escapam a ser classificados como NII sujeitos ao imposto NII em 2018. Fazer distribuições de dividendos antes do final do ano de 2018 é uma estratégia imediata que deve ser considerada, especialmente na expectativa de que os cortes nos impostos da era Bush chegarão a expirar para indivíduos de maior renda após 2018.
• Em segundo lugar, se o item for derivado em um negócio ou empresa não descrito na seção 1411 (c) (2), esse item também deve ser derivado no "curso ordinário" do comércio ou da empresa.
• Se o comércio ou negócio envolve a negociação de instrumentos financeiros ou commodities no nível da entidade passiva. Se a entidade estiver envolvida neste negócio, o rendimento mantém seu caráter ao passar para o contribuinte (Regulamento Suporte §1.1411-4 (b) (2)).
Allen está envolvido em um negócio ou negócio que não está descrito no Código Sec. 1411 (c) (2) e o comércio ou negócios têm renda bruta (royalties) Esse rendimento bruto é derivado no comércio ou negócios da Allen e, portanto, Allen encontra a primeira parte do curso normal de uma exceção comercial ou comercial à categoria (i ) Imposto NII. No entanto, se o comércio ou negócios de Allen for uma atividade passiva em relação a Allen ou se o comércio ou negócios de Allen estiverem negociando em instrumentos financeiros ou commodities, o curso normal de uma exceção comercial ou comercial seria inaplicável porque o rendimento é derivado de um comércio ou negócios descritos no Código Sec. 1411 (c) (2) e, portanto, é NII sob essa última categoria.
Beth possui interesse em uma parceria que administra um negócio de pecuária. A empresa é uma empresa comercial ou comercial de acordo com o Código Sec. 162. Beth não participa materialmente no negócio; Assim, a parceria é uma atividade passiva em relação a Beth, conforme descrito no Código Sec. 1411 (c) (2) (A). O negócio gera renda líquida da venda de carne bovina, e uma parcela da renda é alocada para Beth. O rendimento de Beth da fazenda de gado é outro rendimento bruto derivado de um comércio ou negócio descrito no Código Sec. 1411 (c) (2).
Os ganhos de capital líquidos das contas de investimento são talvez o tipo de renda (iii) mais comum da categoria. A este respeito, é importante notar que os ganhos a curto prazo ou a longo prazo estão sujeitos à mesma sobretaxa de 3,8%, independentemente da taxa de renda ordinária aplicada aos ganhos de curto prazo ou da menor taxa aplicada ao ganho de capital de longo prazo.
Dylan, um indivíduo não casado, aluga um barco para Bailey por US $ 100.000 no que é uma atividade passiva sob Code Sec. 469 (c). No ano que vem (2018), Dylan vende o barco a Bailey, reconhecendo um ganho de US $ 500.000 na venda. Uma vez que o barco não foi considerado mantido em um comércio ou negócio não descrito no Código Sec. 1411 (c) (2) porque era uma operação comercial ou comercial que era uma atividade passiva em relação a Dylan, o ganho estará sujeito à sobretaxa NII na categoria (iii).
O termo "renda líquida de investimento" significa o excesso (se houver)
• 1411 (c) (1) (A) (i) renda bruta de juros, dividendos, anuidades, royalties e aluguéis, que não sejam esses rendimentos que são derivados no curso normal de um negócio ou negócio não descrito no parágrafo (2 ),
• 1411 (c) (1) (A) (ii) outros rendimentos brutos derivados de uma operação comercial descrita no parágrafo (2), e.
• 1411 (c) (1) (A) (iii) ganho líquido (na medida em que seja tomado em consideração no cálculo do lucro tributável) atribuível à alienação de bens que não sejam propriedade de uma operação comercial ou comercial não descrita no parágrafo (2) ,
• 1411 (c) (1) (B) as deduções permitidas por este subtítulo que são devidamente atribuíveis a tais rendimentos brutos ou ganhos líquidos.
• 1411 (c) (2) (A) uma atividade passiva (na acepção da seção 469) em relação ao contribuinte, ou.
• 1411 (c) (2) (B) uma negociação ou negócio de negociação de instrumentos financeiros ou commodities (conforme definido na seção 475 (e) (2).
• Uma pensão qualificada, bônus de ações ou plano de participação nos lucros;
• Um plano de anuidade qualificado;
• Um plano de anuidade protegido por impostos ;;
• Uma conta de aposentadoria individual (IRA)
• Um plano da seção 457 (b) de um estado, governo local ou organização isenta de impostos.
O IRS lembrou aos contribuintes no preâmbulo dos regimes de confiança propostos que as distribuições que podem ser excluídas da NII podem ser incluídas na receita bruta de acordo com as regras regulares do capítulo 1 do Código Tributário e, portanto, seriam levadas em consideração na determinação do MAGI para fins of calculating the amount of NII subject to NII surtax.
The proposed reliance regs provide special rules for controlled foreign corporations (CFCs) and passive foreign investment companies (PFICs) (Prop. Reg. §1.141110). Dividends and gains from the stock of a CFC (as defined in Code Sec. 957(a)) or of a PFIC (as defined in Code Sec. 1297(a)) are included in computing net investment income. The rules apply to an individual, estate or trust that is a U. S. shareholder of a CFC, or that is a U. S. person that directly or indirectly owns an interest in a qualified electing fund (which involves an election made with respect to a PFIC).
Inclusions to a U. S. shareholder under the CFC rules are not dividends unless expressly provided in the Tax Code. Similarly, inclusions to a U. S. person owning shares in a PFIC are not dividends. As a result, these amounts are not net investment income unless the amounts are derived from a trade or business to which the tax applies (Category (ii) income) (Prop. Reg. §1.1411-10(b)).
Under Code Sec. 469(g)(1), suspended passive losses may be deducted in the year that the taxpayer disposes of its interest in the passive activity. The IRS requested comments on how to treat these losses under Code Sec. 1411.
Anna, an unmarried individual, has an NOL of $20,000 in Year One. In Year Two, Anna has $200,000 of wages, $100,000 from trading in financial instruments or commodities, and $10,000 in trading activity expense deductions. Anna's $20,000 NOL is allowed in Year Two as an income tax deduction and as a deduction in computing modified adjusted gross income under Code Sec. 1411(a)(1)(B). However, the $20,000 NOL is not allowed in computing Anna's NII; thus, Anna's NII is $90,000 (the net income from the trading activity).
• Interest income - penalties described in Code Sec. 62(a)(9) for penalties upon early withdrawals of savings;
• Trade or business deductions described in Code Sec. 62(a)(1);
• Certain itemized deductions, such as investment interest, investment expenses, and taxes (Prop. Reg. §1.1411-4(f) (3)(i)); e.
• Miscellaneous itemized deductions, but only after application of the 2-percent floor and the overall deduction limit under Code Sec. 68 (Prop. Reg. §1.1411-4(f)(3)(ii)).
Barbara, an unmarried individual, pays $4,000 of interest on debt incurred to purchase stock. Barbara has $5,000 of investment income, and has $10,000 of income from a trade or business that is a passive activity. The interest expense is deductible against the investment income for income tax purposes under Code Sec. 163(d). The interest expense may be deducted in determining Barbara's Code Sec. 1411 NII.
• A trade or business that is a passive activity with respect to the taxpayer under Code Sec. 469 (Code Sec. 1411(c)(2)(A)); e.
• A trade or business of trading in financial instruments or commodities (Code Sec. 1411(c)(2)(B)).
Comment: The IRS predicted in the preamble to the proposed regs that use of the Code Sec. 162 definition of trade or business would simplify taxpayer compliance.
• Code Sec. 469 includes any activity conducted in anticipation of the commencement of a trade or business, and any activity involving research or experimentation under Code Sec. 174; e.
• While Code Sec. 469 defines passive activity as any trade or business in which the taxpayer does not materially participate, it also includes any rental activity in the definition of passive activity.
Application of existing Code Sec. 469 rules. Code Sec. 469 and its regs provide rules for determining whether trade or business activities and certain rental activities are passive activities with respect to a taxpayer. The IRS explained in the preamble to the proposed reliance regs that these rules will also apply in determining whether a Code Sec. 162 trade or business is a passive activity for purposes of Code Sec. 1411(c)(2)(A). Within this scope are:
• The material participation requirements of Code Sec. 469(h)(1) and Reg. §1.469-5T;
• The rules treating the rental real estate activities of real estate professionals as an active trade or business if the taxpayer materially participates, provided the rental real estate activities are a trade or business under Code Sec. 162;
• The rules and exceptions that treat rental activities as being (or not being) a per se passive activity. However, if the rental activity is not a trade or business under Code Sec. 162, the income will be NII; e.
• The grouping rules for determining the scope of a taxpayer's trade or business and whether the activity is a passive activity; provided that a grouping of rental activities with another trade or business will not convert rental income into other gross income that avoids the NII surtax.
A regrouping election had been on the short list of relief measures requested by many practitioners and taxpayers. Regrouping to indicate material participation can assist in avoiding the NII surtax although may change the dynamics for netting passive losses and income. A taxpayer may only regroup activities once and any such regrouping will apply to the tax year for which the regrouping is done and all subsequent years. The proposed reliance regs provide no specific deadline for regrouping; nor do they indicate whether a regrouping made now would be allowed to be changed again when the regs are made final.
Abby, an unmarried individual, rents a commercial building to Brandon for $50,000 in Year 1. Abby's rental activity does not involve the conduct of a Code Sec. 162 trade or business, but under Code Sec. 469(c)(2), Abby's rental activity is a passive activity. However, since the rental activity is not considered a trade or business within the meaning of Code Sec. 162, Abby's rental income of $50,000 is not derived from a trade or business to which the NII tax applies. However, Abby's rental income of $50,000 will still constitute gross income from rents under Category (i) [gross income from interest, dividends, annuities, royalties, rents, substitute interest payments, and substitute dividend payments, except to the extent excluded by the ordinary course of a trade or business exception] because Category (i) does not require a trade or business (Prop. Reg. §1.1411-4(a)(1)(i)).
NII surtax on working capital can pose an unexpected liability for a business conducted by a sole proprietor, partnership, or S corp, which otherwise escapes the NII surtax. Any income from the investment of working capital is subject to the NII surtax based upon the proposed reliance regs (Prop. Reg. §1.1411-6). Cash-intensive businesses using interest-bearing accounts, as well as businesses that park some extra funds until a project begins, should be alert to this "hidden" NII surtax in connection with an active business operation.
Adam is the sole owner/operator of a restaurant that does business as an S corp and maintains an interest-bearing checking account with an average daily balance of $2,500 to hold cash receipts and pay ordinary and necessary business expenses. The S corp also has set aside an additional $20,000 for the potential future needs of the business. Both the checking account and $20,000 are considered working capital, with interest earned on them subject to NII surtax imposed on Adam, who is allocated the interest through the S corp (Prop. Reg. §1.1411-6(b)).
The IRS explained in the preamble to the proposed reliance regs that Congress intended to put the transferor of a passthrough interest in a similar position as if the partnership or S corp had disposed of all of its properties and then passed its gain or loss through to its owners (including the transferor).
According to the preamble to the proposed reliance regs, this means that the exception does not apply where (1) there is no trade or business; (2) the trade or business is a passive activity (within the meaning of Prop Reg §1.1411-5(a)(1)) with respect to the transferor of the interest; or (3) the partnership or S corp is in the trade or business of trading in financial instruments or commodities (within the meaning of Prop Reg §1.1411-5(a) (2)). The exception, the IRS explained, would not apply because there would be no change in the category (iii) amount of net gain determined upon the asset sale.
The proposed reliance regs on deemed sales apply partnership basis adjustment rules under Code Sec. 743. The IRS explained in the preamble to the proposed reliance regs that this approach could impose a burden on owners of the passthrough interests, and requested comments on other methods that would be less burdensome.
• The second step is a separate computation of gain or loss on each of the entity's properties (including goodwill), determined by comparing the FMV of each property with its adjusted basis.
• The third step is the allocation of the gain or loss from each property to the transferor, taking into account the partnership agreement or relevant S corp provisions.
• The fourth step is the determination of whether the gain or loss allocated to the transferor for each property would have been taken into account under category (iii).
The IRS pointed out in the preamble of the proposed reliance regs that if, for example, the transferor has a gain of $100,000 on the disposition of the interest, the Code Sec. 1411(c)(4) adjustment cannot be greater than $100,000, and cannot result in a loss.
• If property was held in more than one trade or business in the previous 12 months, the gain must be allocated among the trades or businesses on a basis that reasonably reflects the use of the property.
• Special rules determine the gain or loss from goodwill for purposes of the Code Sec. 1411(c)(4) exception. If the taxpayer disposed of S corp stock and made a Code Sec. 338(h)(10) election, the exception does not apply, because the sale of stock is treated as an actual asset sale by the S corp.
• If the taxpayer sells the passthrough interest in an installment sale, the adjustment to net gain is calculated in the year of the disposition, but the gain and any adjustment are deferred. If an installment sale attributable to a disposition of an interest in a partnership or S corp occurred before the effective date of Code Sec. 1411, taxpayers may elect into the proposed reliance regs.
• If a qualified subchapter S trust sells S corp stock, any gain or loss recognized on the sale will be that of the trust, not of the income beneficiary.
The NII surtax applies to individuals, with the exception of nonresident aliens (Code Sec. 1411(a), (e)). The proposed reliance regs define "individual" in two ways:
(1) the NII surtax applies to any natural person, except for natural persons who are nonresident aliens; e.
(2) the NII surtax applies to any citizen or resident of the United States (Prop. Reg. §1.1411-2(a)(1)).
Prop Reg. §1.1411-2(a)(2)(i) (B)(2) sets forth the procedural requirement for making such an election, which delegates certain specifics to be determined by the IRS. Consistent with the existing Code Sec. 6013(g) election, the deadline for the NII surtax election presumably will be when 2018 returns are filed in 2018.
• undistributed net investment income, or.
• the excess of adjusted gross income over the dollar amount at which the highest tax bracket begins (which, for 2018, is projected to be $11,950).
Unlike the threshold amounts for individuals, the amount used for trusts and estates to compute NII will be adjusted for inflation because it is pegged to the highest bracket amount under Code Sec. 1(e) each year. Nevertheless, that amount is far less than the lowest threshold amount for individuals ($125,000 for married individuals filing separately). Trusts and estates should consider distributing investment income, especially if one or more beneficiaries will not otherwise be subject to NII surtax because of their threshold amount. 2018 year-end acceleration of income (a deferral of deductions) and distribution to beneficiaries can serve to avoid the 3.8 percent NII surtax on either the trust/estate or beneficiary level.
(1) The ESBT separately calculates the undistributed net investment income of the S and non-S portion in accordance with general chapter 1 rules, and then combines those amounts;
(2) The ESBT determines AGI solely for NII tax purposes by adding the net income or loss from the S portion to that of the non-S portion as a single item of income or loss; e.
(3) The ESBT compares the combined undistributed net investment income with the excess of its adjusted gross income over the section 1(e) threshold.
(1) the total amount of the distributions for that year, or.
(2) the current and accumulated net investment income for the CRT (Prop. Reg. §1.1411-3(c)(2)).
Prompt action by CRT trustees to accelerate NII into 2018 before yearend and defer expenses and losses into 2018 may help save 3.8 percent NII surtax that eventually would otherwise be imposed on CRT non-exempt beneficiaries.